以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的主要内容

　　以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。

　　1.金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

　　（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，比如信托项目以赚取差价为目的从二级市场购人的股票。债券、基金等。

　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一.部分，且有客观证据表明信托项目近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如信托项目基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。

　　（3）属于金融衍生工具，比如国债血色湘西片尾曲、远期合同、股指血色湘西片尾曲等，其公允价值变动大于0时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计人当期损益。

　　2.企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量。并将其公允价值变动计人当期损益。

　　通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或网络营销外包在确认或计量方面不一致的情况。比如，信托项目的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性，信托项目将该金融资产划分为可供出售金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量但公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量但公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同而导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。

　　（2）信托项目风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

　　信托项目对交易性金融资产的会计处理。应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对信托项目财务状况和经营成果的影响。

　　交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融I具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指信托项目不购买，发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构。咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价和折价融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

　　信托项目取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

　　资产负债表日。信托项目应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

　　处置该金融资产或金融负债时。其公允价值与初始认账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。